近年來，我國經(jīng)濟(jì)界和企業(yè)經(jīng)營者對無形資產(chǎn)價值評估的需要日益顯著，擁有無形資產(chǎn)的經(jīng)營實體之間的交易也處于上升趨勢，如何對無形資產(chǎn)實施評估成為一個急需研究的問題。財政部去年7月發(fā)布了《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-無形資產(chǎn)》（以下簡稱《準(zhǔn)則》），該《準(zhǔn)則》對無形資產(chǎn)的評估和相關(guān)信息的披露，以及評估操作的程序作了規(guī)范性要求。筆者結(jié)合實際工作擬對該《準(zhǔn)則》的一些內(nèi)容作一些探討。
一、對《準(zhǔn)則》第19條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第19款要求注冊資產(chǎn)評估師對無形資產(chǎn)進(jìn)行評估時，要說明有關(guān)評估項目的下列內(nèi)容：1.無形資產(chǎn)的性質(zhì)；2.評估目的；3.評估基準(zhǔn)日；4.評估范圍；5.重要的前提、假設(shè)、限定條件及其對評估價值的影響；6.評估報告日期。筆者對有關(guān)內(nèi)容作如下探討：
1、關(guān)于無形資產(chǎn)的性質(zhì)�！稖�(zhǔn)則》并未詳細(xì)闡明對無形資產(chǎn)性質(zhì)應(yīng)如何描述，實際上這是評估必須確定的事項，它與《準(zhǔn)則》中所闡明的無形資產(chǎn)定義息息相關(guān)。筆者認(rèn)為評估時應(yīng)從無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和權(quán)利去描述其特征和屬性。無形資產(chǎn)性質(zhì)應(yīng)包括：物理性能特點；技術(shù)特性及優(yōu)越性；最大最佳效用。無形資產(chǎn)的價值表現(xiàn)為能為所有者帶來可以計量的經(jīng)濟(jì)利益，能潛在增加與之聯(lián)系的其他資產(chǎn)的價值。無形資產(chǎn)的權(quán)屬應(yīng)包括：需經(jīng)專門機(jī)構(gòu)確認(rèn)并做可辨識的描述；應(yīng)具備合法的存在條件和法律保護(hù)；具有所有權(quán)并能合法轉(zhuǎn)讓；有無形資產(chǎn)存在的有形證據(jù)或證明；有一個產(chǎn)生日和一個特定時間消亡日；有明確的無形資產(chǎn)名稱；有取得時間、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)與文件號；有所屬人和有效期等等。對于體現(xiàn)無形資產(chǎn)其他經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的市場份額、盈利能力、壟斷能力等，則屬于無形因素和無形影響力，應(yīng)在有關(guān)無形資產(chǎn)的內(nèi)容中描述。
2、關(guān)于評估目的。無形資產(chǎn)評估的一個直接目的是合理預(yù)測將來的交易事項。評估目的應(yīng)該與評估目標(biāo)相對應(yīng)，評估目標(biāo)應(yīng)該是被評估的具體無形資產(chǎn)及其所有者權(quán)益和價值，評估目的要表達(dá)三層意思，即對具體的無形資產(chǎn)為什么要實施評估，評估的預(yù)期用途，在交易過程中誰將依賴該項評估。因此，在進(jìn)行評估目的的描述時，首先應(yīng)描述引起無形資產(chǎn)評估的是什么經(jīng)濟(jì)行為，其次應(yīng)描述評估關(guān)聯(lián)交易的狀況及預(yù)期用途，最后應(yīng)描述該評估項目的合法性。
3、關(guān)于評估基準(zhǔn)日。由于評估結(jié)果所確定的評估值僅僅與某一日期有關(guān)，選擇適當(dāng)?shù)脑u估基準(zhǔn)日是必要的。對于無形資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日，筆者認(rèn)為可以是歷史日期、現(xiàn)時日期和未來日期。
4、關(guān)于重要前提、假設(shè)、限定條件。對于無形資產(chǎn)評估來說，設(shè)立基本假設(shè)是必要的。要在評估中能合理地、正確地、科學(xué)地進(jìn)行假設(shè)，就應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)膬r值標(biāo)準(zhǔn)和價值前提。對于無形資產(chǎn)來說，價值標(biāo)準(zhǔn)可以是公平市場價值、公平價值、市場價值、收購價值、使用價值、投資價值、所有者價值等，視無形資產(chǎn)狀況和評估目的的不同而異。如以無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為評估目的通常采用市場價值標(biāo)準(zhǔn)。無形資產(chǎn)的價值前提有持續(xù)使用價值、存置價值、強(qiáng)制交換價值等，價值前提的假設(shè)需視交易雙方的狀況和無形資產(chǎn)交易處于什么市場環(huán)境而定。價值標(biāo)準(zhǔn)、價值前提或評估目的、基準(zhǔn)日選取的不同，對無形資產(chǎn)的評估結(jié)論有很大影響，這是進(jìn)行無形資產(chǎn)評估時必須進(jìn)行確認(rèn)的問題。在無形資產(chǎn)評估過程中，除了評估的基本假設(shè)外，評估人員還應(yīng)依據(jù)被評估無形資產(chǎn)的狀況以及交易的重要事項提出一些或有條件或限制條件。
二、對《準(zhǔn)則》第20條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第20條要求注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中明確說明有關(guān)無形資產(chǎn)的下列內(nèi)容：1.無形資產(chǎn)的權(quán)屬；2.使用信息來源；3.宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景；4.無形資產(chǎn)的歷史狀況；5.無形資產(chǎn)的競爭狀況；6.無形資產(chǎn)前景；7.無形資產(chǎn)以往的交易。下面就有關(guān)內(nèi)容作探討：
1、關(guān)于無形資產(chǎn)的權(quán)屬。所謂權(quán)屬，除了應(yīng)有明確的無形資產(chǎn)名稱、取得時間、批準(zhǔn)機(jī)關(guān)及文號和有效期外，最重要的是無形資產(chǎn)所屬人的合法權(quán)利。這是無形資產(chǎn)評估要注意的一個重要內(nèi)容，對所屬人擁有無形資產(chǎn)的特定合法權(quán)利的確認(rèn)，是評估時需要描述的。在評估中必須對無形資產(chǎn)的所有權(quán)者或共同擁有者以及其分離的權(quán)利份額等進(jìn)行確認(rèn)和描述。
2、關(guān)于使用信息來源。使用信息是完成無形資產(chǎn)評估和經(jīng)濟(jì)分析的必需資料。使用信息來源可以是無形資產(chǎn)前期交易或報價、無形資產(chǎn)擁有者提供的內(nèi)容資料、刊登的廣告、網(wǎng)上咨詢、學(xué)術(shù)或行業(yè)出版刊物、新聞報導(dǎo)、庭審案例、出版的書籍等。
3、宏觀經(jīng)濟(jì)與行業(yè)前景。通過宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景的分析，可以了解無形資產(chǎn)使用的頻率、市場潛力和生產(chǎn)單位的狀況，以確認(rèn)宏觀經(jīng)濟(jì)和行業(yè)前景相關(guān)因素對無形資產(chǎn)評估價值的影響，并依據(jù)這些因素對評估作出調(diào)整。
4、無形資產(chǎn)的歷史狀況。了解無形資產(chǎn)的研究、交易等過程，可掌握無形資產(chǎn)制造與開發(fā)的成本，有助于選擇評估途徑，使評估人員正確理解無形資產(chǎn)的成本、價格和價值。
5、無形資產(chǎn)的競爭狀況。在評估無形資產(chǎn)過程中，必須獲取與無形資產(chǎn)相關(guān)的市場競爭信息，以了解無形資產(chǎn)在行業(yè)、區(qū)域的地位。
6、無形資產(chǎn)前景和無形資產(chǎn)以往交易情況。在評估過程中，通過分析無形資產(chǎn)的前景狀況，進(jìn)行市場預(yù)測，并從以往交易中判斷無形資產(chǎn)將來在市場中所處的發(fā)展地位，對正確評估無形資產(chǎn)的價值具有重要作用。
三、對《準(zhǔn)則》第21條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第21條規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在評估報告中明確說明有關(guān)評估方法，其內(nèi)容是：1.使用的評估方法及理由；2.評估方法中的運算和邏輯推理方式；3.折現(xiàn)率等重要參數(shù)的來源；4.各種價值結(jié)論調(diào)整為最終評估價值的邏輯推理方式。筆者認(rèn)為，對于無形資產(chǎn)評估使用的評估方法和理由，應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)評估目的、無形資產(chǎn)性質(zhì)，結(jié)合各種理論概念來考慮和確定。對于評估方法中的運算和邏輯的推理方式以及折現(xiàn)率等重要參數(shù)的來源等，屬于評估的技巧和評估師的知識范疇。
在《準(zhǔn)則》的第1317條中，對注冊資產(chǎn)評估師采用成本法、收益法和市場法等評估方法的具體注意事項已經(jīng)作了規(guī)范。因此評估的運算和邏輯推理應(yīng)不必再作說明。
四、對《準(zhǔn)則》第18條內(nèi)容的探討
《準(zhǔn)則》第18條規(guī)定注冊資產(chǎn)評估師應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)評估報告中聲明六項內(nèi)容。這些聲明是必要的，也是注冊資產(chǎn)評估師在實施無形資產(chǎn)評估時應(yīng)注意的期后事項，對注冊資產(chǎn)評估師規(guī)避風(fēng)險有一定的作用。該條第2款要求評估師對所依據(jù)的信息來源進(jìn)行認(rèn)證，并確信其是可靠和適當(dāng)?shù)�。但從目前情況看這是難以做到的。因為要求注冊評估師對大量的社會信息來源做驗證并不現(xiàn)實，在費用和時間上都有問題，評估師只能根據(jù)自己的知識和判斷能力對信息來源進(jìn)行篩選比較，選用比較客觀的并適合評估目的的信息資料。而《準(zhǔn)則》中未要求對非營業(yè)性的經(jīng)營企業(yè)、已經(jīng)準(zhǔn)備就緒但未開始營業(yè)的企業(yè)、暫時關(guān)閉等待出售的企業(yè)的無形資產(chǎn)評估的假設(shè)前提和限制條件提出有關(guān)聲明，實際上有相當(dāng)多的無形資產(chǎn)是在這種狀況下評估的，其期后事項往往同過去和未來的經(jīng)營業(yè)績密切關(guān)聯(lián)，有必要在評估報告中予以聲明。
